审计专业判断是审计人员为了实现审计目标，依据审计法律法规的规定和有关标准，在审计实践和感性认识的基础上，根据自己的专业知识和经验对客观审计对象和主观审计行为作出的合理的专业认定、评价和决策。它是审计人员能力、意识、经验、道德等主观要素的有机统一和外在表现。

1、审计专业判断是一种专业胜任能力

《国家审计基本准则》第八条规定，承办审计业务的审计人员应当具备调查研究、综合分析、专业判断和文字表达能力。良好的专业判断能力是审计人员职业关注、专业修养、技术能力集中体现出来的对审计线索的敏感意识和发现能力，能帮助审计人员迅速引起职业警觉，作出准确的判断并直接切入审计重点、难点、疑点，选择恰当的审计方法，敏锐地捕捉相关信息，及时发现潜在风险，提高审计工作效率。审计专业判新具有指导性特征。

2、审计专业判断是一种专业思维活动

《国家审计基本准则》第二十七条规定，审计人员实施审计时，应当对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作底稿。明智公允的专业判断是审计人员对重要审计事项在合理认知预测基础上作出的准确而科学的审计决策，意味着审计人员所决定采取的审计程序和所选择的审计方法，能节约审计成本，规避审计风险，提高审计质量，实现审计目标；反之，专业判断失误，意味着审计风险剧增，难以保证审计质量和实现审计目标。反映在审计活动中，审计人员的知识、经验乃至性格、习惯、心态等个人因素都会被带到审计专业判断过程中，从而影响审计专业判断的结果。审计专业判断具有主观性特征，这也是它的本质属性。

3、审计专业判断是与审计事项结论密切相关的认定、评价和决策过程

审计专业判断贯穿于整个审计工作过程的始终。审计人员完成审计项目，需要运用多方面的专业判断：确定重要性水平；识别重要的审计目标；评价审计风险；选择审计程序；评价审计证据；评价分析性程序的结果；评估相关责任主体所做出的陈述或说明；发表审计意见。在审计计划阶段，审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判新，对审计风险进行评估，制定并实施相应的审计程序，对重要性水平作出初步判断以确定所需审计证据的数量。在审计实施阶段，需要更多地运用专业判断，如审计抽样的样本选择，抽样结果的可信赖程度，审计程序是否能实现审计目标，以及已获取审计证据的充分性、适当性、符合性测试和实质性测试的性质、时间、范围等等。在审计终结阶段，实施最后的质量控制，在复核审计工作底稿，发表审计评价意见，定性、处理、处罚等等环节，尤其需要运用审计人员的专业判断。审计专业判断的正确与否，直接关系到审计事项结论、审计意见及审计决定的正确与否。审计专业判断具有相关性特征。

4、审计专业判断是现代风险基础审计模式下实现审计目标的核心手段

现代风险基础审计中抽样技术和方法被广泛应用，审计对象样本的覆盖面缩小，审计抽样风险增大，非抽样风险依然存在，审计已不可能对审计对象的真实面貌作出完整的评价，需要审计人员更多地运用专业判断。为了规范在审计过程中运用审计抽样方法，提高审计效率，保证审计质量，我国制定的《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》以及多项审计具体准则都规定审计人员应当运用专业判断。可以说，运用抽样技术和方法进行审计时，审计专业判断是保证审计质量实现审计目标的核心手段。审计专业判断具有重要性特征。

5、审计环境对审计专业判断功能的发挥起决定作用

审计活动总是在一定环境条件下完成的，审计环境的发展总是对审计专业判断产生深刻的影响，审计环境的演进直接导致了审计专业判断的产生，并使得审计专业判断在审计活动中日益扮演着更为重要的角色。审计专业判断具有随着审计环境的演进而不断与时俱进的特征。

按照美国学者科尔文等人提出的标准，作为专业的职业应具备以下条件：

（1）为公众服务，成为可终身投入的事业；

（2）具有非一般人能够轻易掌握的专门知识和技能；

（3）能够投入大量的精力进行研究，并将理论应用于实践；

（4）需要足够长的专业受训时间；

（5）对服务对象负责，注重服务质量。

对照上述标准和条件，笔者认为，审计专业判断构成审计职业的必备要件，是审计人员的专业立身之本。换而言之，审计专业判断是一项源于审计实践而又高于审计实践、审计人员必须掌握和运用的专业技能。它需要经过较长时间专业学习、专业培训和专业实践，才能被审计人员熟练掌握和合理运用。审计实践中，审计人员运用审计专业判断功效如何，能否达到提高效率、降低风险、实现审计目标的目的，取决于以下几种因素：

1、审计机关和审计人员高度的独立性

独立性是审计的灵魂，它要求审计机关和审计人员应与被审计单位保持组织独立、经济独立和工作独立等形式上的独立，同时也要求审计机关和审计人员在工作中保持不偏不倚的客观态度，从而实现实质上的独立。尤其是实质上的独立，使得审计专业判断不受外部因素的干扰和影响，有利于审计评价保持客观和审慎，审计决策做到公正和合法。

2、审计机关内部重要岗位的准入制度

审计机关内部重要岗位如审计组长或重大项目的主审要由具备一定专业技术资格条件和专业经历的人员担任。审计组长或项目主审是审计组的灵魂，必须具备较高的专业判断能力，并在审计实践中灵活地加以运用，才能在审计过程中指挥若定，提高审计效率，实现审计目标。

3、审计队伍的整合协同能力

面对重大或复杂的审计任务，审计机关需要打破职能部门的业务界限，或组织下级审计机关整合审计力量联动协同作战。存在个体差异而且缺乏配合经历的审计人员被重新整合后，能否做到协调一致、整合联动，最大限度地发挥审计专业判断的整体功效，快速实现审计目标，显得十分关键。审计队伍整合后的联动协同能力体现在以下三个方面：对审计方案认识上实现快捷与一致；对执行审计计划、实施审计取证做到主动深入、相互补充、及时沟通；对审计处理包括信息处理上达到迅速有效。在实际整合联动审计中，做到审计人员专业技术构成合理，思想认识统一，工作思路和工作方式求同存异，充分发挥不同个体的专业思维优势，取长补短，相互协调，审计专业判断的整体功效必将发挥得淋漓尽致。

4、审计人员坚韧不拔的工作毅力和清明廉洁的工作作风

审计事项的复杂性和不确定性决定了审计取证工作的复杂性和艰巨性。审计专业判断既是审计取证工作的思维导向，又是审计证据的逻辑归宿。为了获取充分的审计证据，特别是在取证困难，甚至缺乏基本的取证条件下，没有锲而不舍的精神和坚韧不拔的毅力是难以完成任务的，也就是说审计人员需要有强烈的敬业精神和工作责任感，不仅要具有克服困难的思想，而且要有预见困难的观察力和正视图难的耐受力。同时，审计取证过程中审计人员必须经得起各种诱惑和考验，自觉抵制有关方面的拉拢腐蚀，保证审计专业判断思维在审计职业道德框架内有序进行，做到清正严明、廉洁自律。实践表明，锲而不舍的敬业精神、坚韧不拔的工作毅力、清明廉洁的工作作风是维系审计专业判断取得显著功效的精神保证。显然，审计专业判断运用功效的影响因素不仅仅限于上述四项，比如，审计机关内部激励机制也是一个不可忽视的影响因素。但上述四项影响因素与审计环境的改善、审计队伍整体素质的提高密切相关，对其进行分析研究具有重大的现实意义。

1.审计对象中不确定性因素的不断增多和增强，使审计专业判断越来越受到关注。加入WTO后，加快了中国经济融入世界经济一体化的进程，促进了大型跨国公司和集团公司的组建，导致企业组织规模增大，地理分布分散化、经营多样化、投资多元化，同时随着市场经济的不断发展与完善，股份公司、上市公司日益增多，这些都推动了经济活动向复杂化、高级化发展，投资、债务重组、债转股、关联方交易与经营活动日益频繁。如此复杂的经济环境，一方面使会计人员对会计事项进行正确确认和计量的难度加大，另一方面会计人员对会计事项的确认和计量方法进行选择的余地增大，从而为会计造假行为提供了更大的空间，企业有了操纵利润的更便捷的方法，与传统的手法相比更加掩蔽、高明，这也在客观上要求审计人员必须具有高水平的专业判断能力。例如有些上市公司为了达到保牌、配股等目的，利用关联交易包装利润，股权转让、非货币交易、资产置换等经济活动成为其操纵利润的工具。针对这些情况，审计人员应当具有足够的审计专业判断能力，能够识别影响审计专业判断的各种局限，能够对各类交易的真实性、合法性和有效性、交易价格的公允性以及信息披露的充分与准确性进行正确、合理的判断，否则会产生严重的法律后果。

2.为了尽快与国际会计惯例接轨，使中国的经济与全球化经济更好地融合，我国将逐步用会计准则的形式规范现代企业的财务行为。但会计准则通常只作原则性的规定，不可能象会计制度那么具体，以会计准则作为会计行为规范的唯一或主要形式，需要审计人员具有较高的素质，在具体工作中根据准则的原则性要求充分运用专业判断。

3.入世后我国会计市场对外放开，一方面更多的国际同行将进入我国，推动我国审计执业环境的改善和执业水平的提高，另一方面外国的会计师事务所将不惜采用各种手段，施展各种手法打入我国市场，并凭借其丰富的经验和先进的审计技术，与我国刚刚起步还处于成长、发育期的注册会计师行业展开争夺战。与国外同行相比，我们在健全的管理制度和先进的管理理念、足够的风险意识和严密的管理机制、训练有素的专业人员等方面还存在较大差距，其中从业人员的审计专业判断能力的差距又是重中之重，只有不断提高审计人员的综合素质，才能增强我国审计行业的核心竞争力，才能为这场长期的竞争赢得筹码。

1.与时俱进，培养审计人员创新意识

经济的发展引起了审计环境的巨大变迁。面对知识经济、信息网络、世界经济一体化，面对会计信息化、网上实体、跨国企业集团以及企业提高经济效益和社会效益的双重目标，传统审计无法作出适当应对。作为审计专业判断的决策者，应与时俱进，开发新的审计程序和方法，创作新的审计运作机制乃至新的审计思维方式。只有不断更新观念，适应现代信息技术的要求，才能在复杂多变的审计环境下，灵活自如地运用专业知识进行判断、发现、分析和解决不同复杂程度的问题。

2.不断学习专业知识，提高综合素质

21世纪是知识经济时代，知识的总量呈几何级数增长，知识的更新也呈现出加速度。作为进行经济监督的审计人员，应紧跟时代的步伐，不断更新知识，完善知识结构。作为一名称职的审计人员，应具备如下知识结构：一是会计和相关知识，主要包括财务会计、管理会计、审计、证券和资产评估等；二是国家政策和相关的法律法规，如公司法、经济法、税法等；三是企业管理知识，如经济学、组织学、营销、国际贸易等；四是信息技术知识，主要包括会计电算化系统的内部控制、信息系统管理、计算机审计技术的运用以及计算机经营系统的评价；五是相关外语知识。审计人员不仅要在以上学科方面具有比较深厚的理论功底，而且还应具有较强的综合能力，能够运用多学科知识进行专业判断。

3.牢固掌握审计准则，虚心学习和借鉴国外先进审计技术和经验

无论是国家审计准则还是独立审计准则，都要求审计人员在进行专业判断时应以审计准则为依据。但随着市场经济的不断发展、世界经济一体化程度的加深，原有的审计准则也在不断更新和完善。这就要求审计人员应注意保持和改善执业所需的技术知识和专业技能，及时了解经济发展带来的新问题、新方法、新技术以及审计的发展动态，熟练掌握最新审计准则和实务标准，这样在进行专业判断时就能得心应手，能尽量避免判断失误。同时，我国在加入WTO后，审计将逐步按照国际规则执业，由于我国的审计准则和程序与国际上有较大差异，虚心学习和借鉴国外先进的审计技术和经验能够使我们少走弯路，其理论和实践经验有利于提高我国审计人员的专业判断能力。

4.加强职业道德教育

严格恪守独立、客观、公正的原则，只有具备良好的职业道德、足够的专业知识，才能以客观的态度作出合理的判断，保证审计质量。